Компании и предприниматели обязаны вовремя и в полном объеме уплачивать налоги и страховые взносы, строго соблюдая при этом налоговое законодательство. Так, бизнес может законно оптимизировать свои налоговые траты — например, при переходе на режим налогообложения с меньшей налоговой нагрузкой. В отдельных регионах по-прежнему можно воспользоваться налоговыми каникулами и получить отсрочку от уплаты налогов — так предприниматели получают обоснованную налоговую выгоду. Пределы осуществления налогоплательщиками прав при исчислении налогов установлены ст. 54.1 НК РФ.
Контролеры могут заподозрить фирму в превышении указанных пределов и попытке получения необоснованной налоговой выгоды — за счет незаконного занижения суммы уплачиваемого в бюджет налога. Такие подозрения могут обернуться для предпринимателя негативными последствиями в виде налоговых проверок, разбирательств с контролерами, доначислениями налогов и штрафами. Риск предъявления претензий возникает в случае, если основной целью сделки является неуплата (неполная уплата) налога или получение возмещения налога. Поэтому фактором снижения риска является наличие у сделки экономической обоснованности без учета применяемых налоговых льгот.
Кто доказывает факт получения необоснованной налоговой выгоды?
Сбор доказательств для установления факта получения бизнесом необоснованной налоговой выгоды входит в обязанности налогового органа. С этой целью ФНС проводит необходимые мероприятия налогового контроля в соответствии с п. 5 ст. 82 НК РФ.
Для получения необходимой информации о налогоплательщике и всестороннего анализа его финансовой деятельности контролеры располагают широкими возможностями. Так, например, они могут:
- анализировать налоговые декларации с помощью специального программного средства АСК НДС на предмет разрывов и ошибок;
- обрабатывать сведения о проведенных операциях на онлайн-кассах;
- вести собственные информационные базы о налогоплательщике;
- проводить камеральные, выездные проверки налогоплательщиков;
- организовывать встречные проверки контрагентов и запрашивать дополнительные документы;
- осматривать помещения, изымать документацию и допрашивать сотрудников;
- формировать списки фирм-однодневок и компаний с неблагонадежной репутацией.
Чтобы уберечь бизнес от подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды, предпринимателям следует ответственно относиться к заключению сделок — тщательно проверять контрагентов, готовить документальное подтверждение и располагать экономическим обоснованием осуществленных расходов. Также следует заботиться о налоговой безопасности бизнеса и не допускать сделок с сомнительными контрагентами.
Что вызывает подозрения при проверках?
Многолетняя практика налоговых проверок показывает, что чаще всего контролеры обращают внимание на определенные факты финансово-хозяйственной деятельности. Их приведем ниже.
Сделки с фирмами-однодневками. Налоговая ведет перечень фирм-однодневок. Такие субъекты бизнеса чаще всего не имеют необходимых ресурсов для исполнения обязательств — помещений, оборудования в собственности и/или по договорам аренды/лизинга, сотрудников. Сделки с такими контрагентами могут быть признаны фиктивными, и предприниматель не сможет обосновать расход, уменьшающий налогооблагаемую базу. В этом случае контролеры доначислят налог и наложат штраф.
Фиктивный и формальный документооборот с сомнительными или убыточными компаниями. Контролеры собирают доказательства реальности факта исполнения сделки по каждому договору и, если таковых не находится, аннулируют уменьшающие налогооблагаемую базу расходы. Также, например, если предприниматель заявит к вычету НДС по договору поставки, а товар в реальности не был поставлен, контролеры отклонят заявление на получение налогового вычета. Формальный подход к составлению отчетности, включение в нее операций с фиктивными компаниями, ошибки могут обернуться вызовами в налоговую и проверками. Например, в письме от 25 апреля 2023 г. № БВ-19-7/126@ ФНС указывает на необходимость проверки контрагентов перед заключением договоров. В письме от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7/3060@ ФНС разъяснила, что обязанность доказывать факт реальности сделки лежит на налогоплательщике, а также перечислила способы, как это сделать.
Кроме того, налоговики обращают внимание на экономическое обоснование расходов по сделкам, что означает, что все затраты, на которые налогоплательщик уменьшает налогооблагаемые доходы, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, по сделкам с взаимозависимыми лицами налоги исчисляются исходя из цен, соответствующих рыночному уровню, то есть для целей налогообложения цены в таких сделках не должны быть завышенными или заниженными.
Отсутствие запрашиваемых документов. Предпринимателю не избежать претензий контролеров, если он неправильно хранит запрашиваемые финансовые документы или они вовсе отсутствуют. О том, сколько хранить документы и как правильно это делать, мы писали в нашей статье.
Необоснованные сделки. Налоговики обращают внимание на экономическое обоснование расходов по сделкам, что означает, что все затраты, на которые налогоплательщик уменьшает налогооблагаемые доходы, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, по сделкам с взаимозависимыми лицами налоги исчисляются исходя из цен, соответствующих рыночному уровню, то есть для целей налогообложения цены в таких сделках не должны быть завышенными или заниженными.
Дробление бизнеса с применением специальных налоговых режимов. Дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов. Контролеры следят за соблюдением предпринимателями лимитов, дающих право использовать УСН. В этом году предельная величина дохода компаний на УСН не должна превышать 450 млн рублей, остаточная стоимость основных средств — 200 млн рублей, а средняя численность работников не может превышать 130 человек. Кроме того, поправки в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2025 г. обязывают предпринимателей на УСН с величиной доходов более 60 млн рублей платить НДС. При этом налогоплательщик вправе выбрать, уплачивать ли НДС по общим ставкам, имея при этом право на вычет входного налога, или уплачивать НДС по льготным ставкам (5% — при сумме дохода до 250 млн рублей, 7% — при сумме дохода от 250 до 250 млн рублей), но уже без права на вычет входного НДС. Попытки бизнеса уплачивать меньше налогов, используя схему дробления бизнеса, приводят к многочисленным судебным процессам. В сборе доказательств ФНС использует кейсы, сформированные в судебной практике: о них контролеры подробно рассказали в своем письме от 16 июля 2024 г. № БВ-4-7/8051@. В документе подробно перечислены признаки дробления бизнеса, о которых следует знать предпринимателям и избегать их допущения в бизнесе.
При этом налоговым законодательством предусмотрена амнистия при дроблении бизнеса, суть которой заключается в том, что недоимка за 2022−2024 годы по эпизодам, связанным с дроблением, будет «прощена» при добровольном полном или частичном отказе лиц, участвующих в дроблении, от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах. Письмом от 18 октября 2024 г. № СД-4-2/11836@ ФНС направлены рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса.
Как обезопасить бизнес от претензий ФНС?
Чтобы уберечь себя и свой бизнес от вопросов контролеров, предпринимателю следует постоянно быть в курсе законодательных новшеств, а в вопросе ведения финансово-хозяйственной деятельности — обеспечивать ее соответствие требованиям действующего налогового законодательства. Составили чек-лист, какие мероприятия облегчат предпринимателю эту задачу.
Отслеживание изменений в НК РФ. Условия применения налоговых режимов могут меняться — следует обновлять свои знания нужных в деятельности статей НК РФ. Для этого можно воспользоваться базой знаний информационно-справочных систем или делегировать функцию ответственному сотруднику.
Грамотная организация бухгалтерского и налогового учета. Предпринимателю следует вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с нормами законодательства РФ или делегировать эту задачу опытному бухгалтеру. Подробно об этом мы уже рассказывали здесь.
Проверка контрагентов. Существует огромное число электронных сервисов, позволяющих найти актуальную информацию о компании или ИП, в том числе бесплатных. Так, например, найти сведения о хозяйственной деятельности бизнеса можно через государственные сервисы:
- сервис ФНС «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде»;
- сервис ФНС «Прозрачный бизнес»;
- сайт «Вестник государственной регистрации»;
- банк данных Федеральной службы судебных приставов.
Кроме того, проверить деловую репутацию можно с помощью платных сервисов — СПАРК, «Контур. Фокус», «Ирбис» и СБИС.
Документальное оформление и обоснование сделок. Предпринимателям следует консультироваться с опытными юристами, консультантами и бухгалтерами, чтобы организовать грамотный и юридически значимый документооборот в компании и за ее пределами. Также не стоит забывать и о сроках хранения документов в соответствии с требованиями Приказа Росархива от 31.07.2023 № 77. Следует также сохранять всю информацию о ценовых предложениях на товары, работы и услуги, на основании которых были заключены договоры с контрагентами: так удастся доказать обоснованность расходов.
Обращения за разъяснениями в сфере налогообложения и налогового учета. Компании и предприниматели могут обратиться в налоговые органы за бесплатной информацией о порядке исчисления налогов и сборов как с помощью электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», так и направив письменный запрос по телекоммуникационным каналам связи или «на бумаге». Также налогоплательщики вправе обращаться в Министерство финансов Российской Федерации за письменными разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства. Кроме того, если налогоплательщик находится в режиме налогового мониторинга в соответствии с разделом V.2 НК РФ, то при наличии неурегулированного вопроса по соблюдению налогового законодательства он имеет право оформить запрос на получение мотивированного мнения налогового органа по вопросу правильности, своевременности начисления/удержания, уплаты налогов, страховых взносов, в том числе и по будущим сделкам (п.4 ст. 105.30 НК РФ).
Таким образом, компаниям и ИП необходимо следовать требованиям действующего законодательства и рекомендуется быть в курсе законодательных новшеств. В этом им помогут опытные специалисты и актуальная информация электронных сервисов и информационно-справочных систем. При возникновении вопросов и проблем важно своевременно обращаться за консультацией в контролирующие органы или консалтинговые организации.