Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим, доступный бизнесу с 2013 года. Перейти на него могут только индивидуальные предприниматели — юрлица не могут использовать этот режим налогообложения. Для перехода на ПСН необходимо, чтобы предприниматель занимался одним из 80 разрешённых законодательством видов деятельности. Субъекты РФ имеют право расширить или изменить этот перечень — перед применением необходимо проконсультироваться с территориальным налоговым органом.
Кто может применять ПСН?
Статья 346.43 Налогового кодекса РФ содержит обширный перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. Например, к ним относятся:
- ремонт, пошив одежды и обуви;
- парикмахерские и косметические услуги;
- ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
- услуги в области фотографии;
- логистические услуги;
- услуги в сфере дошкольного и дополнительного образования детей и взрослых;
- экскурсионные услуги;
- розничная торговля;
- услуги общественного питания;
- разработка программного обеспечения и т.д.
Также стоит помнить, что ПСН не может применяться в отношении следующих видов деятельности:
- деятельность по договорам товарищества или договора доверительного управления имуществом;
- производство подакцизных товаров и добыча полезных ископаемых;
- розничная торговля через стационарные торговые сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
- услуги общественного питания через организации общепита с площадью зала для посетителей более 150 квадратных метров;
- услуги перевозок пассажиров и грузов ИП, имеющими в автопарке более 20 автомобилей;
- сделки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, кредитные и финансовые услуги.
Также стоит отметить, что предприниматели на ПСН не могут реализовывать подакцизную продукцию и некоторые виды маркируемых товаров — лекарства, натуральные меха, обувь. Часто предприниматели применяют не только ПСН, но и, например, УСН, — в этом случае они должны будет исчислять и уплачивать налоги по правилам для каждого из этих налоговых режимов отдельно.
Чем привлекательна ПСН?
Патент привлекает бизнес рядом преимуществ:
Не надо сдавать отчётность и налоговую декларацию. Меньше бумажной и электронной волокиты — больше времени на бизнес и решение срочных задач. От предпринимателя потребуется вести книгу учёта доходов на ПСН по каждому из видов деятельности на патенте.
Не нужно платить ряд налогов. ИП на ПСН не платят НДФЛ на доход от патентной деятельности, НДС и налог на имущество, используемое для ведения патентной деятельности. Почему так? Их заменяет стоимость патента, которую уплачивает предприниматель. Правда, если есть другое имущество и доход от прочих видов деятельности, то платить налоги за них всё же придётся.
Сумма налога на ПСН заранее известна. Это и есть стоимость патента, которую несложно рассчитать следующим образом:
стоимость патента = налоговая база / 365 (366) дней * период действия патента в днях * 6%.
Кстати, расчёт стоимости патента можно произвести и на сайте ФНС.
Стоимость патента можно уменьшать на сумму уплаченных страховых взносов и больничных листов. ИП на патенте могут воспользоваться налоговым вычетом и снизить его стоимость за счёт уплаченных за себя и наёмных работников страховых взносов, больничных за три дня болезни работников, взносов на добровольное страхование. Если налоговый вычет превышает стоимость патента, его остаток можно перенести на другой патент со сроком действия в этом году. Правда, если у предпринимателя есть наёмные работники, стоимость патента получится уменьшить не более чем на 50%.
Потенциальная возможность получить право на налоговые каникулы. Предпринимателям на ПСН необходимо уточнять в своём регионе информацию о праве воспользоваться налоговыми каникулами и перечень льготных видов деятельности. Регионы могут устанавливать налоговые каникулы для ИП на ПСН до 31 декабря 2024 года на два налоговых периода — информацию стоит уточнять в территориальном налоговом органе.
Тем не менее патент имеет и свои нюансы — о них далее.
Ограничения на ПСН — какие они?
Среди ограничений мы уже указывали перечень видов деятельности, в отношении которых не может применяться ПСН, однако это ещё не всё.
Ограничение по доходам ИП. При переходе на ПСН выручка ИП с начала календарного года не может превышать 60 млн рублей. Кстати, если ИП совмещает патент и ОСН или ЕСХН, учитывается выручка только на ПСН. В случае когда патент совмещается с УСН, считается вся выручка.
Численность работников. Число работников за налоговый период (в т.ч. внешние совместители и работники по прочим видам деятельности) не может быть более 15 человек.
Региональные ограничения. Наряду с видами деятельности на ПСН субъекты РФ могут дополнительно устанавливать ограничения для ИП на патенте. Например, это может быть ограничение торговых площадей, земельных участков в пользовании, количества единиц транспорта, территории действия патента и т.д.
Таким образом, если предприниматель перестал соответствовать одному из перечисленных выше параметров, он утрачивает право применять ПСН. Об этом факте он обязан сообщить в налоговую в течение 10 календарных дней.
Как перейти на ПСН?
Чтобы перейти на ПСН, нужно подать заявление в налоговую по месту регистрации ИП не менее чем за 10 рабочих дней до момента применения налогового режима. Сделать это можно, отправив письмо с заявлением по форме, утверждённой Приказом Федеральной налоговой службы от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@, в бумажном или электронном виде.
После этого нужно дождаться официального ответа налогового органа о выдаче патента / отказе в выдаче — срок составит до 5 рабочих дней.
Почему налоговая может отказать в патенте? У неё может быть несколько оснований:
- в заявлении указан вид деятельности, на который не распространяется ПСН;
- ошибка в сроке действия патента;
- Вы ранее в этом году уже утратили право применять ПСН;
- долг по налогу на ПСН.
Следует также помнить, что нельзя находиться на ПСН меньше чем месяц и больше чем год, но только в рамках текущего календарного года. Так, например, если ИП решил оформить патент в марте текущего года, то он утратит действие 31 декабря, а не в марте следующего года.
Рассчитаться за патент также нужно правильно. Так, патент сроком действия менее 6 месяцев нужно уплатить до истечения срока действия. Налог на патент сроком от 6 до 12 месяцев вносится в следующем порядке: 1/3 стоимости патента оплачивается в течение 90 календарных дней с начала действия патента, а оставшиеся 2/3 — до истечения срока его действия.
Таким образом, ПСН, как и любой налоговый режим, имеет свои преимущества и нюансы, о которых не стоит забывать: в случае сомнений стоит своевременно консультироваться с налоговым органом.